5月的报税季即将到来，碍笔惭骋安侯建业家族办公室主持会计师暨税务投资部执业会计师洪铭鸿提醒，今年申报个人综合所得税与受控外国公司（颁贵颁）规范有多项新制上路，纳税义务人应特别留意，以确保申报正确、降低日后遭稽徵查核的风险。此外，為降低美国关税新制衝击，财政部预计延长所得税结算申报时间至6月30日，提醒各位民眾密切关注相关资讯。
针对113年度的综合所得税申报，碍笔惭骋安侯建业税务投资部经理陈萱指出，今年度的免税额、扣除额及课税级距金额皆已调高，整体课税门槛提升，有助於减轻纳税负担。此外，财政部也导入新功能，纳税义务人於登入线上版或手机版网路申报系统时，即可下载「税额估算表」，快速完成试算与申报流程，建议民眾多加利用，以便及早在申报期限内完成缴税事宜。
在金额调整方面，今年每人基本生活所需费用调高至21万元，免税额则调高至9.7万元。针对年满70岁的纳税义务人、配偶及其扶养的直系尊亲属，免税额进一步调升至14.55万元。标準扣除额方面，单身者為13.1万元，有配偶者则為26.2万元。薪资所得及身心障碍特别扣除额也一併调高至21.8万元。课税级距、退职所得定额免税额、基本所得额免税额（调高至750万元）以及保险死亡给付免税额（调高至3,740万元）等多项金额亦依物价指数进行调整。
针对特别扣除额的修正，幼儿学前特别扣除额适用年龄扩大至6岁以下子女，且第1名子女可扣除15万元，第2名（含）以上每人可扣除22.5万元，并取消原有的排富限制。此外，房屋租金支出扣除额也由列举扣除改為特别扣除，金额上限提升至18万元，但设有排富规定。需注意的是，除非符合特殊排除规范，原则上此项扣除额仅适用於纳税人本人、其配偶及受扶养直系亲属於国内无自有住宅的情况。
陈萱提醒，拟适用上述扣除项目的纳税义务人，应事先确认自身是否符合条件，并妥善保留相关凭证文件，以利后续查核顺利通过。此外，若对申报系统查询之所得资料有任何疑义，应先主动洽询所得给付单位，切勿任意删除或修改系统金额，以免产生漏报或短报情形。
此外，财政部於114年2月19日发布台财税字第11300103510号令。个人出售房屋应以交易时之实际成交金额及原始取得成本核实认定财产交易所得额。惟若无法证明原始取得成本，如含车位之房地总成交金额达一定金额以上（简称高级住宅或豪宅，例如臺北市达新臺币（下同）6,000万元、新北市达4,000万元，桃园市、新竹县、新竹市、臺中市、臺南市及高雄市达3,000万元），或不含车位房地总成交金额除以不含车位房屋所有权登记总坪数计算之每坪单价达一定金额以上者，以实际房地总成交金额，按出售时之房屋评定现值占土地公告现值及房屋评定现值总额之比例计算归属房屋之收入，再以该收入之20%计算其出售房屋之所得额。而非属高级住宅者，於无法证明原始取得成本时，依房屋评定现值之规定比例计算（非以实际成交金额及原始取得成本核实认定财产交易所得额者，统称设算利得）。
洪铭鸿提醒，原则上个人均应以实际成交金额及原始取得成本计算实际房屋出售利得，仅於未能取得原始取得成本时，方以设算利得申报，并非实际利得与设算利得可以二选一申报。若採先设算利得方式申报，后续若税局查得当初实际取得成本，仍得按实际成交金额及原始取得成本计算利得进行补税及处罚。个人若於申报时因未保留相关成本纪录，或可与原购屋时之贷款银行或向原购屋建商查询相关原始取得成本，以利计算出售利得。
在颁贵颁新制方面，洪铭鸿指出，今年颁贵颁规范已迈入第二年实施，纳税人对於相关制度仍处於摸索阶段。依据财政部最新公告，若纳税义务人透过信託方式将关係公司股权或资本额纳入信託财产，且该公司位於低税负国家或地区，当信託受益人及其关係人持股比例超过50%或具有控制权时，即符合颁贵颁认定标準，必须将该公司盈餘纳入个人基本所得额课税。
若信託契约未明确记载受益人，或委託人保留变更受益人之权利，则委託人将被视為孳息受益人，应依颁贵颁相关规定办理所得申报。依规定，信託受託人应於次年一月底前完成信託所得申报，并将颁贵颁盈餘分别计入孳息受益人或委託人之投资收益。
针对颁贵颁的查核重点，洪铭鸿提醒，纳税人应特别检视自身或与关係人所持有的境外公司是否落入颁贵颁定义，包括公司是否设立於低税负地区、是否符合受控标準，并据此揭露於「个人及其关係人持股明细表」，或申报「个人颁贵颁营利所得计算表」。若该颁贵颁未符合实质营运活动构成要件，则必须评估当年度盈餘是否超过免申报门槛（新臺币700万元）。
此外，盈餘计算方式须依中华民国认可财务会计準则调整，包括税后净利、未分配盈餘等项目；若涉及转投资事业之权益法认列、股权处分损益，亦应审慎检视相关计算项目，确保数据準确。若採用贵痴笔尝（以公允价值衡量之金融工具）进行投资评价，相关变动数与调整项亦应準确填报。对於有亏损的颁贵颁，也应依规定完成申报并提供相关文件佐证。
洪铭鸿强调，颁贵颁制度涉及海外控股架构、信託安排等复杂结构，若纳税义务人认為应申报内容较為复杂，建议及早寻求专业协助。另若过往申报内容有误或遗漏，也应儘早补办申报与补缴税款，避免因查核补税而面临罚鍰风险。
陈萱
碍笔惭骋安侯建业
税务投资部经理
贰：[email protected]
