隨著台灣首座海洋離岸示範風場於去年底正式商轉營運，象徵著我國已正式加入國際離岸風電产业行列。由經濟部所揭示之「先示範、次潛力、後區塊」三階段離岸風電發展策略來看，我國即將邁入第三階段之「區塊開發」。

目前离岸风电开发商与台电间售电合约之躉购费率，经济部係开放得自行选择採用固定20年躉购费率，亦或是採前10年高后10年低之阶梯式躉购费率认列其售电收入。惟实务上因离岸风电投资金额庞大，多採取专案融资的方式向银行借款，為增加银行贷款意愿，开发商倾向採取阶梯式的躉购费率。是以衍生许多关於离岸风电躉购费率前高后低时所应採取之会计处理原则之讨论。

簡言之，開發商若採取階梯式的躉購費率時，雖然會產生前高後低之現金流量，然於財務會計上，其售電收入認列上仍須依照合約內容，以及不同企業所需遵循的會計公報才得以決定入帳金額。其中，如開發商為上市櫃公司而經評估後須採用國際財務報導準則第15號「客戶合約收入」公報（下稱「IFRS 15」），或是開發商為非公開發行公司但自行選擇採用IFRS 15時，開發商於評估前高後低的躉購費率無法直接對應其已完成之履約價值時，不得逕以開立發票之金額認列收入，而是以每期產出的發電量佔20年的發電量比例，決定各期售電收入應認列金額，進而產生平準化認列收入之效果。

而於稅務申報上，目前稅法上並無就開發商之售電收入應如何認列有特別規定，然現行實務上較傾向採現金基礎制方式，就其所開立發票之金額申報收入。是以，如於財務會計上採用IFRS 15而稅務會計上採現金基礎制時，開發商售電收入之認列將會存有重大財稅差異。申言之，由於離岸風電開發商於前期易有較龐大費用支出，故財務會計上平準化認列收入的結果，將可能導致前期財上為虧損，然稅上卻是有盈餘而需先繳納營利事業所得稅之情形。

此外，上述情形下亦可能导致开发商於前期因财上无盈餘供分配，故其前期帐上若是有累积现金，仍然须要等到后期财上有盈餘时方可分配现金股利予股东，故建议开发商於专案评估的时候，应该考量此平準化会计处理原则下对其现金流量管理所产生之影响。

由於離岸風電产业是目前政府重點扶植之产业，是以，建議開發商仍然應該密切關注後續財政部是否會就開發商稅上售電收入之申報，修改所得稅相關法令或是另行公布解釋函令供遵循。

(本文转载自2020/12/28工商时报)