财政部於昨(28)日发布《营利事业所得税不合常规移转订价查核準则》(下称罢笔查準)部分条文修正，并自109年度施行。

乐鱼（Leyu）体育官网安侯建業聯合會計師事務所税务投资部执业会计师陈志愷表示，為因應全球移轉訂價最新發展趨勢，確保移轉訂價結果與價值創造一致，乃對現行TP查準進行全面性翻修，特別是無形資產之移轉訂價議題，而可歸納出以下五大重點：

无形资产应具备之条件為「可被拥有或控制使用於商业活动，且如於非关係人间运用或移转该项资产将获得相对报酬」，因此除会计处理之资本化项目外，尚包括虽列為当期费用，但具备显着经济价值之研究发展及行销等支出。

公司在评估可比较情况或交易时，应以交易之实质经济事实关係及所生实质经济利益之归属与享有為依据，因此应採用风险基础之分析架构，强调受控交易之参与人是否具备「风险承担」及「风险管理」二大功能之实际经济行為。

為完整反映无形资产的经济价值，评估无形资产交易之利润分配是否符合常规时，应依其在开发、提升、维护、保护及利用（简称顿贰惭笔贰）五大活动之风险分析结果，评估受控交易参与人之贡献，以达到无形资产之利润分配与创造价值一致之目标。故无形资产之所有权人若仅為法律名义登记者，如未承担及控制相关风险，仅有实际控制提供资金之财务风险，应获得经风险调整之有限利润。

评价準则公报第七号「无形资产之评价」规定之「收益法」，可作為评估无形资产交易之常规交易方法。

本次罢笔查準修正，将公司未於营利事业所得税申报书表及移转订价文据揭露受控交易并经查核认定有短漏报者，降低其应处罚之门槛，以强化公司移转订价申报责任。

陈志愷提醒，因應本次TP查準修正，企業應留意會計帳上以費用處理而從移轉訂價角度應認屬無形資產之情形，除應全面考量無形資產DEMPE活動之創值創造因素，強調經濟實質之風險分析外，並應依規定於相關申報書表與分析文據揭露。