税务投资部林棠妮执行副总
沉欣颖协理
 

在全球化经营趋势下，如何藉由所得税协定降低跨境交易重复课税，係从事跨境交易重要考量之一，目前我國簽訂並生效之避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定(Agreement for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income)」(以下稱「所得稅協定」)國家已有32個，乐鱼（Leyu）体育官网安侯建業税务投资部执行副总林棠妮表示所得稅協定得享有之效益及應注意事項如下：

所得税协定主要係透过分配来源地国及居住地国课税权方式达到避免重复课税，常用得减免之所得类型包含如下：

营业利润之适用
(1) 適用程序：
向税捐稽徵机关申请核准减免所得税。
(2) 檢附文件：
外国营利事业所在国家税务机关出具之居住者证明、在中华民国境内无常设机构或未经由中华民国境内之常设机构从事营业之相关证明文件、所得相关证明文件等。

股利、利息、權利金及技術服务費之減免
(1) 適用程序：
依所得税协定规定之上限税率办理扣缴申报。
(2) 檢附文件：
外国营利事业所在国家税务机关出具之居住者证明、其為该所得之受益所有人证明及所得计算之相关证明文件等。

另须特别注意，我国营利事业取得外国营利事业之所得，应合併课徵营利事业所得税及适用国外已纳税额扣抵，惟若与我国签署所得税协定国家减免规定适用之来源所得，得向外国营利事业所在国家申请依所得税协定免税或适用较低的税率，因我国营利事业未主动申请适用所得税协定，致在所得来源国有溢缴税款情形，该溢缴税款不得在我国申报扣抵。

此外，乐鱼（Leyu）体育官网安侯建業税务投资部協理沈欣穎提到國外總公司在台分公司取得外國營利事業之所得時，因分公司不具獨立法人格，與國外總公司視為一體，未單獨享受權利或負擔義務，無法取得台灣地區之居住者證明，僅於國外總公司所在國家與境外營利事業所在國家相互間有簽署所得稅協定時，方得按雙方簽署之所得稅協定適用規定，申請適用所得稅協定減免優惠。

除申請適用所得稅協定減免優惠外，若所得來源地國及居住地國產生稅務爭議，或發生跨境所得重複課稅等不符合所得稅協定規定課稅時，可透過所得稅協定之「相互协议程序」(Mutual Agreement Procedure)機制，提出相互协议程序申請，解決重複課稅爭議，亦有助增進租稅確定性。

再者，跨國企業跨境交易頻繁，相互协议程序之移轉訂價相對應調整事項，可解決移轉訂價查核過程中，關係企業間利潤分配或歸屬爭議產生之重複課稅，若欲達到事先預防重複課稅，亦可就未來數年之受控交易簽署雙(多)邊預先訂價協議，議定常規交易結果，減少事後查核風險及增加稅負確定性，有效降低跨國集團企業稅務風險。

林棠妮也提醒，因跨境交易已成為营利事业营运常态，如何依法合规享有各国家所签属之所得税协定减免优惠，消除双重课税以减轻税负，係跨国公司重要的课题，除须检视是否為各国所得税协定规范之适用主体及确认申请程序外，亦应留意相关法令及稽徵审查实务，降低税捐稽徵机关否准适用所得税协定减免优惠之风险，同时，也可透过相互协议之程序，消除适用所得税协定衍生之争议，或事先申请双(多)边预先订价协议，确保所享有之所得税协定效益及提升租税确定性。