OECD/G20 BEPS包容性框架於2022年12月20日發布與第二支柱全球反稅基侵蝕（GloBE）規定相關的實施方案，其提供一協調系統以確保合併營收逾7.5億歐元的跨國企業，針對在各租稅管轄區經營所產生的收入，支付至少15%有效稅率。
此方案包含叁个文件：
1. 避風港及罰款減免指南（）：該文件包含过渡性国别报告避风港机制（Transitional CbCR Safe Harbour）以及制訂潛在的永久性避風港框架，旨在以最大限度地減少「低風險租稅管轄區」按GloBE規定計算有效稅率所帶來的遵循負擔，其中过渡性国别报告避风港机制先前已獲得包容性框架的同意。另外，指南中亦介紹當一跨國企業採取「合理措施」來適用GloBE規定時之過渡性罰款減免制度。
过渡性国别报告避风港机制
本机制设有叁项标準测试，只要通过其中一项测试即可适用避风港规定，将该租税管辖区之补充税负视為零，叁项标準测试如下
- 最低利潤排除計稅測試（De Minimis Test）：根據合格國別報告數據，當年度該轄區之收入小於1,000萬歐元且所得稅前利潤（虧損）小於100萬歐元；
- 簡化有效稅率測試（Simplified ETR Test）：集團在該租稅管轄區之簡化有效稅率分別至少為15%（2023與2024年）、16%（2025年）與17%（2026年）。簡化有效稅率之計算公式為經調整後的合格財務報表的所得稅費用/合格國別報告的所得稅前利潤（虧損）；
- 例行性利潤測試（Routine profits test）：當集團在一租稅管轄區的所得稅前利潤（虧損）小於實質性排除所得（Substance Based Exclusion Income, SBEI），即該租稅管轄區內已無任何剩餘利潤（excess profits）。
2. GloBE資訊申報之公眾諮詢文件（）：该文件寻求公眾对遵守全球反税基侵蚀规则之数据需求、资讯交换等相关议题之意见。
3. GloBE稅收確定性之公眾諮詢文件（）：该文件概述并寻求公眾对各种机制的意见（包含争议预防与解决机制），以达到税收确定性。
然而，實施方案並未包含解決諸多技術問題的行政指南，該指南預計將在未來滾動式發布（預計將在2023年初首度發布）。應予課稅原則（Subject To Tax Rule, STTR）和實施多邊工具等相關工作目前也尚在進行中。
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考量全球最低税负制的高度复杂性，跨国公司於计算各租税管辖区有效税率、补充税负以及在进行税务申报时，可能将造成行政管理负担与额外遵循成本，為了减轻跨国公司面临之困难，翱贰颁顿在2022年12月20日发布避风港及罚款减免指导原则，阐明在第二支柱开始实施的3年过渡期间内，只要该租税管辖区符合「过渡期国别报告避风港」规定下叁项测试中的其中一项，即可免课补充税。就翱贰颁顿目前释出的避风港及罚款减免指导原则等规定，建议跨国公司应密切关注后续翱贰颁顿、台湾及各投资国公布之法规，儘早评估受影响程度，把握叁年过渡期，并利用数位化工具来协助处理相关复杂的税务数据以有效减少复杂税制所带来的蒐集数据差异困难，管理集团可能的税务成本，进而更优化集团组织与营运架构。
