鑒於全球重要國家紛紛推動關鍵产业發展之獎勵措施，例如美國之晶片法案、日本之半導體復興計劃、及韓國之K半導體戰略等，立法院為與國際接軌遂於1月7日依行政院版本三讀通過《产业創新條例》第10條之2及72條草案，針對在國內進行技術創新且居國際供應鏈關鍵地位之公司，再加碼可享研發投資抵減（抵減率25%）及機器設備投資抵減（抵減率5%）之租稅優惠，茲說明重點如下：

 

适用对象

於國內進行技術創新且居國際供應鏈關鍵地位的公司，不限適用产业類別，達适用门槛者，均可適用。

 

适用门槛

一.研发规模及密度达一定规模

同一课税年度内之研究发展费用与研究发展费用占营业收入净额比率达一定规模；而适用购置机器设备投资抵减者，另须符合同一课税年度内之购置先进机器设备需达一定规模。

二.符合有效税率规定

1. 有效税率＝（应纳税额-境外已缴纳税额-大陆地区已缴纳税额-依本条例及其他法律规定之投资抵减税额）÷全年所得额×100%
2. 112年度有效税率之比率订為12%。
3. 113年度起為15%，其中，113年度得审酌国际间施行全球公司最低税负制情形，由行政院核定调整為12%。

叁.未违反环保、劳工或食安相关法规

最近3年内未违反环境保护、劳工或食品安全卫生相关法律且情节重大。

 

投资抵减规定

产业創新條例原已訂有「研究發展」及「智慧機械、5G相關軟硬體、資通安全產品或服务」投資抵減，茲將本次新增产业創條例第10條之2條文之租稅優惠規定，與既有之投資抵減率及抵減方式，對照如下：

租税优惠不得重复适用

• 不得重复适用：例如符合第10条之2之研究发展支出，不得重复适用本法第10条，第12之1及其他法律為鼓励研究发展目的提供之所得税减免优惠。
• 不得拆分适用：例如不得将购置之机器设备中，符合先进製程之机器设备申请适用10条之2第2项，并将其餘虽不符合「先进製程」，但符合第10条之1适用范围之机器设备，申请适用第10条之1。应择一申请适用。
• 其他不得重複適用之投资抵减规定：例如：生技醫藥产业發展條例第5條及第6條、促進民間參與公共建設法第37條、獎勵民間參與交通建設條例第29條、資源回收再利用法第23條與新市鎮開發條例第14 條及第24條等。

 

施行期间

112年1月1日至118年12月31日止

 

碍笔惭骋观察

本次新增之产业創新條例第10條之2，其适用对象不限产业別，只要是在國內進行技術創新且位居國際供應鏈關鍵地位的公司，所投資之前瞻創新研究發展支出或購入之先進製程全新機器設備，如符合適用要件均得申請適用。惟須提醒注意：

• 本项租税优惠，需研究费用及研发密度达一定规模且有效税率达一定比率始能适用，而投资抵减之适用范围、规模门槛、申请程序等事项，将由经济部会同财政部定之。
• 有效税率不低於一定比率為适用要件之一，係与全球最低税负相互呼应，其立法原意是為避免在我国给予投资抵减之奖励后，致有效税率低於全球最低税负税率，其差额却被他国政府补徵最低税负，而丧失租税减免之实益。故该有效税率未来将配合全球最低税负税率之增减而进行调整。
• &苍产蝉辫;本项租税优惠不得与本条例或其他法律规定之投资抵减优惠重复适用，故业者可衡量相关限制条件后择优适用。

黄彦宾 執業會計師

施淑惠 副總經理