e-Tax alert 150 - 財政部將核釋 採IFRS 16租賃會計之承租人所得稅處理
e-Tax alert 150 - 財政部將核釋 採IFRS 16租賃會計之承租人所得稅處理
公開發行公司自108年度起，其承租資產之會計事項採用IFRS 16者，不論租賃合約是否於108年所簽訂，皆應依該會計準則規定辦理，其中對於108年以前簽訂之租賃合約，於108年1月1日應追溯調整認列使用權資產及租賃負債，並於後續租賃期間逐期認列折舊費用及利息支出。
有關租賃之所得稅處理，現行營利事業所得稅查核準則第36條之2係參照國際會計準則第17號(下稱IAS 17)或企業會計準則第20號，有關融資租賃與營業租賃區分之租賃會計規定辦理。
而自108年起，金融監督管理委員會公告公開發行公司租賃會計，已由國際財務報導準則第16號(下稱IFRS 16)取代IAS 17，兩者主要差異在於承租人之會計處理，IFRS 16規定除符合租賃期間不超過12個月之「短期租賃」或全新價值不超過5千美元「低價值標的資產」，得選擇依照營業租賃方式，根據給付之租金認列租金支出外，應於財務報表內將應付租金現值認列「使用權資產」及「租賃負債」，以逐期認列「折舊費用」及「利息費用」，而產生應如何進行所得稅處理之疑義，財政部將於近日予以核釋。
依据财政部於109年5月20日之新闻稿，公開發行公司自108年度起，其承租資產之會計事項採用IFRS 16者，不論租賃合約是否於108年所簽訂，皆應依該會計準則規定辦理，其中對於108年以前簽訂之租賃合約，於108年1月1日應追溯調整認列使用權資產及租賃負債，並於後續租賃期間逐期認列折舊費用及利息支出。
前述承租人之租赁会计处理，对於以下财税差异事项，於办理所得税申报时仍应进行帐外调整：
- 使用权资产之成本中属於拆卸、移除或復原之估计成本，不得提列折旧费用，应俟实际发生时以费用列支。
- 使用权资产提列折旧费用之耐用年数，不得短於固定资产耐用年数表规定之年限。
- 依会计準则评估之资产减损损失及评价损益等未实现损益，不予认定。
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考量租赁期间可能长达数十年之久，故為降低营利事业财税差异调整之遵循成本，本次有关因应新会计公报发布之税务处理解释，乃採行应追溯调整认列使用权资产及租赁负债之方式，此与财政部109年1月21日台财税字第10804637510号令有关：「营利事业会计事项自107年度起採用国际财务报导準则第15号『客户合约之收入』者，应依该準则规定认列之合约收入及相关成本费用办理营利事业所得税结算申报。但其截至106年度终了日前尚未履行完成之合约，应依原适用之会计準则认列合约收入及相关成本费用。」之规定，亦即原有财税差异应延续处理，并不追溯调整之观念有所不同。
而對於追溯調整適用IFRS 16產生之108年1月1日保留盈餘淨增減數，依據財政部109年1月15日台財稅字第10800614920號令釋，應併入當年度未分配盈餘計算。至該調整數是否應帳外調整列入當年度課稅所得計算，依據「財稅差異予以追溯調整，而不延續處理」之觀念，似應予以列入，此部分有待進一步觀察。
作者
陈志愷 執業會計師
施淑惠 副總經理
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