境外资金匯回管理运用及课税条例(下称本条例)之施行日期，业经行政院订為本(108)年8月15日，自该日起至110年8月14日之二年期间内(下称实施二年期间)，个人匯回境外(含大陆地区)资金，及营利事业自其具控制能力或重大影响力之境外转投资事业获配且匯回投资收益，第１年适用8%税率、第２年适用10%税率，若进行实质投资，可退回完成部分资金之半数已缴税款，此部分最近期资讯更新内容可参阅。财政部、经济部及金融监督管理委员会(下称金管会)於今日同步发布主管之子法规，兹将相关时程重点及正式发布之子法内容与先前所预告之草案条文主要差异，整理如下。

 

相关时程重点

• 於实施二年期间洽得受理银行，检附规定文件，向稽徵机关提出申请。
• 稽徵机关或受理银行审查如有应补正事项，应於7个工作日内补正。
• 於稽徵机关核准文书发文之日起1个月内(可展延1次并以1个月為限)，於受理银行开立专户(每一核准文书应个别开户)及匯回境外资金。
• 进行规定之实质投资者，包括直接投资及间接投资，应於资金存入专户之日起1年内，向经济部提出申请。
• 於投資期間之每年1月底前，將上一年度直接投資計畫之辦理進度，或間接投資及其投資重要政策領域产业情形，報經濟部備查。
• 未依期程从事投资或投资剩餘数，应於投资期程结束1个月内存回专户。
• 因投资之他营利事业减资或其他事由致退还股款(不含减资弥补亏损)，应於1个月内存回专户。
• 於投资计画完成之日起6个月内，向经济部申请核发完成证明。
• 於取得经济部核发完成证明之日起6个月内，向稽徵机关申请退还投资完成资金之半数已缴税款。
• 於25%限度内从事规定之金融投资，及於5%限度内得自由运用以外之资金，应於资金存入专户之日起届满5年，始得分3年各提取叁分之一。其未达规定得提取年限终止金融投资契约，应於终止后1个月内将资金存回专户。

 

财政部主管子法与预告草案之主要差异

• 對於不得重複適用租稅優惠部分，由「同一投資事項」修正為「同一資金之投資」。例如产业創新條例第10條之1智慧機械及第五代行動通訊系統投資抵減、第23條之2個人天使投資人租稅優惠。
• 营利事业於申请时应检送之境外转投资事业最近一年度股东会或董事会决议盈餘分配议事录，增加可选择於稽徵机关核准文书发文之日起1个月内补送之适用。

 

经济部主管子法与预告草案之主要差异

• 将营利事业发展本业而兴建或购置之建筑物，其最低使用及持有期限由8年修正為7年。
• 直接投资所投资之他营利事业，如為公开发行公司，除依证券交易法有关有价证券私募规定发行新股外，增加依公司法第267条第3项有关洽由特定人认购之方式。
• 直接投资所新设或投资他营利事业执行之投资计画，如係由数投资方共同投资者，各投资方应委任被投资事业拟具投资计画办理申请。

 

金管会主管子法与预告草案之主要差异

• 个人得从事金融投资之国内保险商品部分，其中「定期人寿保险(不含生存保险金)」修正為「无生存保险金且符合一定保障比例之传统人寿保险，但不包括万能及利率变动人寿保险」。

本条例对於资金运用有诸多限制，并有相关作业时程需要遵守，且一经择定不得变更，其适用后对於不符合所定规范之资金，需补徵20%与已课徵税款之差额税款，另不得就同一资金之投资享有其他租税优惠，故个人及营利事业於适用前宜有完整的筹划及评估，并应於适用过程中做好监控及管理。

作者

陈志愷 執業會計師
施淑惠 副總經理