e-Tax alert 124 - 以外國貨幣為功能性貨幣並作為記帳貨幣稅務處理規範
e-Tax alert 124 - 以外国货币為功能性货币并作為记帐货币之税务处理规范
有关以外国货币為功能性货币记帐如何於税务申报上转换為新臺币之表达货币报表，已有明确规范，故营利事业平日交易如有以外币往来為主之情形，可评估採用外国货币為功能性货币之可行性。
我国上市（柜）公司及金融监督管理委员会（下称金管会）主管之金融业，自102年度起採用该会认可之国际财务报导準则、国际会计準则、解释及解释公告（下称滨贵搁厂蝉），其他非上市（柜）之公开发行公司自104年度起採用滨贵搁厂蝉。而配合商业会计法及商业会计处理準则之修正，非公开发行公司应自105年１月１日起採用公司会计準则公报及其解释（下称贰础厂蝉），并得依实际业务需要採用滨贵搁厂蝉。
為因应此一会计政策之重大变动，财政部陆续修正所得税法、所得税法施行细则、营利事业所得税查核準则，并发布多则有关课税所得额及未分配盈餘计算之解释，惟对於以外国货币為功能性货币记帐之课税规范则付之闕如，造成申报实务作业的无所适用，甚或影响公司採行此一会计準则规范之意愿。
在本所对於实际个案解释申请之协助下，财政部於108年5月15日颁布台财税字第10704680910号令，就营利事业依国际会计準则第21号「匯率变动之影响」或公司会计準则公报第22号「外币换算」规定，以外国货币為功能性货币并作為记帐货币，其於年底结算申报时应如何转换為新臺币表达之税务处理，予以解释如下：
- 以外国货币记帐之各项收入、成本、费用及损失，应按所得年度臺湾银行每月末日之牌告外币收盘即期买入匯率（如无，採现金买入匯率）计算之年度平均匯率（以四捨五入计算至小数点以下第五位）换算為新臺币，据以办理营利事业所得税申报。
- 以记帐货币以外之货币（含新臺币）交易，其入帐匯率与结匯匯率变动所产生之损益，依营利事业所得税查核準则第29条及第98条规定列為当年度兑换损益，并依前点规定之匯率换算為新臺币申报。
碍笔惭骋观察
以外国货币為功能性货币并作為记帐货币，其记帐货币以外之货币交易(含新臺币)应依交易日匯率换算為功能性货币记帐，而其损益换算為新臺币之表达货币据以申报营利事业所得税之匯率，基於规范明确性与一致性考量，应以所订定依据与计算方式之年平均匯率為準。至於记帐货币以外之货币交易(含新臺币)於入帐与结匯之匯率变动实现之兑换损益，亦以上开同一匯率换算為新臺币申报。
而依据未分配盈餘申报之原理，营利事业应以依前开匯率换算為新臺币表达货币报表之税后净利及相关项目计算未分配盈餘。至财务报表期末资产、负债因匯率不同造成之帐面差额，属未实现损益，其换算调整数倘未转入当年度可供分配盈餘，应无须计入未分配盈餘。
在本令释发布后，有关以外国货币為功能性货币记帐如何於税务申报上转换為新臺币之表达货币报表，已有明确规范，故营利事业平日交易如有以外币往来為主之情形，可评估採用外国货币為功能性货币之可行性，以更切合经济实质并减少不必要之兑换损益产生。
作者
黄彦宾 會計師
施淑惠 副總經理
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