中国个人所得法修正草案自8月31日颁布以来，社会各界对当中的各项具体操作存有非常多的疑问，期待相关实施细则能进一步釐清。当局随后於10月20日颁布了《个人所得税法实施条例》及《专项附加扣除暂行办法》草稿，并进行了徵求意见程序。（詳細內容可參考11月中国税务实务月刊）经大陆国家税务总局精心琢磨，最终版本赶於12月22日敲定并正式对外颁布，台商主要关注议题集中於：

宽限期条款的延伸
由於新法对「税收居民」的定义调整，只要当年在陆居住累计满183天便属当地税收居民，因而落入全球所得课税网络，故对大部分外派常驻大陆的台干而言，能否继续适用旧法的宽限期条款（俗称「坐月子」）攸关重要。实施细则草稿先前已预告有关操作将得以延续，最终版本亦明订只要在陆连续居住不满六年，并经向当地主管税务机关备案，便可享免就境外所得在当地课税的宽限处理。而就计算在陆居住满183天的年度，只要一次离境超过30天，前述的连续六年期限亦可重新起算。

然而，新法的宽限期限如何与旧法相关计算衔接，抑或重新起算？又先前未能及时规划离境30天而达在陆居住年限的人士，可否重新受惠？尚待后续文件或解释进一步釐清。

有住所个人的定义
除應謹慎控管在大陸居住的天數，建議台幹人員更應該先行檢視自身有否已在當地構成「住所」，簡單說，從實質重於形式的角度下，是否已經變成當地「居民」，而非僅「過客」? 所謂「住所」，並非在大陸擁有房屋的狹義概念，實施細則明訂，在中國境內有住所，是指「因戶籍、家庭、經濟利益關係而在境內習慣性居住」之情況。在此情況下，納稅義務當不再考慮實際在陸居住天數，亦不適用寬限期間內免就海外所得納稅的優惠處理。

前述定義已沿用多年，並僅為廣義上描述，此次實施細則亦未作優化提升，故實務認定具有很大的彈性空間。倘若，台幹人員在派駐大陸期間，太太及孩子陪同赴陸居住，是否屬於「因家庭關係而在境內習慣性居住」? 又或台幹人員在派駐大陸期間購置房產自住，是否足以構成「習慣性居住」的住所？目前大陸與各國的租稅協定中，多就此有更具體的描述，如考慮個人的「永久性住所」、「重要利益中心」或「習慣性居住地」，甚或再通過兩國進行協商解決。目前在兩岸租稅協議未生效的情況下，台幹宜避免同時被認定為雙方的居民導致被重複課稅之風險。

外籍个人现行免税补贴与新法专项附加扣除的衔接
新法引入了六项专项附加扣除的支出，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金以及赡养老人支出，但扣除额相当有限，与原有法令中对於外籍人员免税补贴的金额有很大的距离。例如，按照最终颁布的《专项附加扣除暂行办法》，住房租金的扣除限额最高為每月人民币1,500元，反观目前外籍人员之租金只要按照实报实销方式给付并在合理范围内，可全额免税。

免稅補貼政策對外籍人員包括台幹人員的稅負有重大影響。《专项附加扣除暂行办法》討論稿中曾明列，「外籍個人如果符合 … 專項附加扣除條件，可選擇按上述項目扣除，也可選擇繼續享受現行有關子女教育費、語言訓練費、住房補貼的免稅優惠，但同一類支出事項不得同時享受。」然最終頒布版本刪除了此條款，外籍人員現行的各項免稅補貼政策能否延續，尚待進一步明確。
如需参考上述法令之全文，可参考以下连结:
《个人所得税法实施条例》
http://www.gov.cn/zhengce/content/2018-12/22/content_5351177.htm
《专项附加扣除暂行办法》
http://www.gov.cn/zhengce/content/2018-12/22/content_5351181.htm

作者

刘中惠 會計師

任之恒 協理