8月31日，大陸個人所得稅法修正草案經二審表決通過，自2019年1月1日實施， 2018年10月1日起施行更新的收入起征點以及稅率。

此次修正案对个人所得税之计算申报、徵收范围、方式、税收减免等环节均进行了大幅修改，除了此前於中国税务实务资讯的总结外，最终版本增订以下内容：

1. 明确稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得的减除金额
   最终版本明确劳务报酬、稿酬所得以及特许权使用费叁项收入，可以享受百分之二十的减除费用。而稿酬收入在减除百分之二十的费用金额后，可进一步享受百分之叁十的收入减免。总括而言，对以上叁项收入的减除费用及减徵额与现行规定大致相用，然有别於现时分类课税的处理，新法将以上叁项收入与工资薪金併入「综合所得」，依百分之叁至百分之四十五的超额累进税率课税。
2. 专项附加扣除加入赡养老人支出
   修正案此前引入了五项专项附加扣除的支出，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金。而考虑到人口老化日渐加快、赡养老人负担较重的情况，最终版本在专项附加扣除的范围中再加入赡养老人支出项目。
3. 公益慈善事业捐赠扣除予以明确
   延用目前的处理，个人对公益慈善事业的捐赠，当中未超过其应税收入百分之叁十的部分，可获税前扣除；而对於另行规定可实行全额扣除的情况，则从其规定。
4. 扣缴义务人应当向纳税人提供相关扣缴资讯
   為使纳税人能了解其纳税资讯以利进行年度匯总申报，修正案的最终版本加入规定，要求扣缴义务人向纳税义务人提供其个人所得以及已被扣缴税款金额等相关资料。
   

自修正草案公布以来，臺商普遍较為担忧的部分，就是对大陆税收居民定义的修订。是否未来只要在大陆境内有「住所」，或者一个纳税年度内在大陆居住满一百八十叁天，便将成為大陆税收居民，落入全球课税的网络?

同时期，大陆当局亦发布了《港澳臺居民居住证申领发放办法》，开放允许符合条件的港澳臺居民申领「居住证」，以利其在大陆生活期间能够享受到与当地居民一般的便利。

居住半年以上為申领居住证的前提条件之一，与居住满一百八十叁天成為税收居民之要件似乎很难没有连结关係。此外，在现行《个人所得税法实施条例》对於「住所」的定义下，持有居住证是否被视為在大陆境内「习惯性居住」，进而被认定為大陆税收居民?

按照大陸修法的慣例，會再進一步提供具體操作方法。而就目前引發關注的下列焦点，需要持續觀望能否在往後公布的《個人所得稅法實施條例》及相關操作指引中予以明確：

• 对外籍人员（含港澳臺居民）全球课税的五年宽限期，能否得以延续？
• 在新税法下，年终奖金的计税方式将发生怎样的变化？
• 专项附加扣除如何执行，具体金额又会否设有上限？
• 外籍雇员的免税福利（例如住房补贴、出差补贴、探亲费等）是否依然适用？&苍产蝉辫;

我們建議納稅人和企業對新法及申領居住證辦法進行深入瞭解，並進一步綜合評估潛在的影響。個人宜重新檢視自己的所得情況，進行個人稅務風險評估，根據新的徵稅要求調整相應的納稅行為。企業作為扣繳義務人，當及時更新相關機制，包含人事政策更新、預算安排與內部溝通等。如對以上議題有任何問題或服务需求，歡迎隨時與乐鱼（Leyu）体育官网中國稅務專業團隊聯絡。

 

作者

劉中惠 會計師

任之恒 協理