e-Tax alert 108- 107年6月30日前支付境外電商電子勞務之所得補報繳扣繳稅款得免罰
e-Tax alert 108- 107年6月30日前支付境外電商電子勞務之所得補報繳扣繳稅款得免罰
外国营利事业有我国来源所得者应依所得税法规定课徵营利事业所得税，其税款报缴方式依是否属扣缴范围所得之情形而异。属扣缴范围之所得，应由扣缴义务人於给付时按「给付额」扣缴税款；非属扣缴范围之所得，应由外国营利事业自行或委託代理人於该年度所得税申报期限内(次年5月1日至5月31日)申报纳税。
外国营利事业有我国来源所得者应依所得税法规定课徵营利事业所得税，其税款报缴方式依是否属扣缴范围所得之情形而异。如属扣缴范围之所得，应由扣缴义务人於给付时按「给付额」扣缴税款；非属扣缴范围之所得，应由外国营利事业自行或委託代理人於该年度所得税申报期限内(次年5月1日至5月31日)申报纳税。因此我国营利事业或机关团体支付在台未设有固定营业场所之外国业者跨境销售电子劳务之所得，因属扣缴范围所得，故应於给付时扣缴税款，於十日内将所扣税款向国库缴清，并开具扣缴凭单向该管稽徵机关申报核验后转发给纳税义务人。
财政部曾於94年5月5日发布「网路交易课徵营业税及所得税规范」，其中第3点规定，外国营利事业利用网路提供网路连线、虚拟主机、线上交易平臺、视讯瀏览、音频广播、线上游戏、线上广告等以数位型态使用之电子劳务或销售无形商品自我国买受人收取之报酬，為我国来源所得。而因应自106年5月1日起施行之跨境销售电子劳务之营业税课徵新制，财政部於107年1月2日以台财税字第10604704390号令订定「外国营利事业跨境销售电子劳务课徵所得税规定」，对於跨境电子劳务销售之所得来源地界定，所得计算方式与适用程序有所定明，并自106年度起适用(请详别-罢补虫补濒别谤迟102外国营利事业销售电子劳务课徵所得税新措施)，期能臻於租税之公平合理。
為促使國內營利事業或機關團體能自我檢視支付跨境電子勞務(包含購買網路廣告服务、使用外國平臺電子服务等)價款之扣繳法令遵循，財政部臺北國稅局於本(107)年4月12日以財北國稅審二字第1070012678號函示，如有未依規定辦理扣繳情事，而於本年6月30日前自動補繳未(短)扣之稅額及補報扣繳憑單者，並自原應繳納扣繳稅款期限屆滿之次日起至補繳扣繳稅額之日止，按日加計利息一併繳納，得免依所得稅法第114條規定處罰。
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有支付跨境电子劳务价款之国内营利事业或机关团体，宜检视过去5年之扣缴法令遵循情形，判断是否属我国来源所得而有应扣未扣缴税款之情事；如有，可把握於本年6月30日前自动补报缴得加息免罚之机会。而其对於自106年起支付之价款，如取得纳税义务人或其代理人向管辖稽徵机关申请适用「同业利润标準净利率」及「境内利润贡献程度」之核定，而有溢缴税款之情事，得自缴纳日起5年内申请退税。至对於105年及以前年度支付之价款，则可寻求租税协定及所得税法第25条适用或成本费用减除扣缴更正退税等方式，以合法节省租税负担。
作者&苍产蝉辫;
陈志愷执业会计师
施淑惠副总经理
林阵苍律师
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