財政部於106年11月13日正式頒布「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」修正案，此修正中係完全導入經濟合作暨發展組織（以下簡稱OECD）之稅基侵蝕及利潤移轉（以下簡稱BEPS）行動計畫13之移轉訂價三層文據架構，自106年度之營利事業所得稅結算申報案件開始適用，此移轉訂價三層文據架構新規範，代表台灣宣告正式與國際接軌。此移轉訂價三層文據包括自94年開始實施之移轉訂價報告外，增訂國別報告（Country-by-Country reporting）及集團主檔報告（Master file）之文據，各有其適用門檻之規定，尚待財政部另行公布。

有关国别报告的门槛规定将可能参照翱贰颁顿於叠贰笔厂行动计画13之规定，即全集团之合併收入总额达7.5亿欧元(约新台币270亿元)，须於会计年度终了一年内提交前一年度国别报告，若採历年制之跨国公司须於107年底前提交106年度之国别报告，并须於办理所得税结算申报时，揭露最终母公司或集团代理母公司送交国别报告之成员。

另针对集团主档报告门槛规定应较低，尚待财政部公告。如达提交门槛，则跨国公司集团须於所得税结算申报时备妥集团主档报告，并於会计年度终了一年内提交前一年度集团主档报告，若採历年制之跨国公司须於107年5月31日连同申报106年度营所税时备妥集团主档报告，并於107年底前提交。

移转订价叁层文据规范内容摘要汇整如下页表格：

财政部106年11月13日颁布「营利事业所得税不合常规移转订价查核準则」移转订价叁层文据架构新规范，正式与国际接轨，代表公司之资讯更透明，台商跨国投资面临更多遵法要求及查核风险，谨建议事项如下：

注意各国提交时间
各国对於移转订价资讯揭露透明度之要求已趋於一致，查核资讯内容不再仅侷限只能取得当地国的移转订价文据，如台商主要的跨国营运国家：中国大陆、东南亚及欧洲主要国家皆已於105年度开始适用叠贰笔厂行动计画13之移转订价叁层文据架构，并大多须於今年年底（106）前备妥或提交国别报告或集团主档报告予各国税务机关，建议跨国集团公司须留意各集团公司营运地点之执法规定，於各文据提交期限内备妥国别报告及集团主档报告。

注意各国国别报告或集团主档报告要求揭露之内容及范围
鉴於各国对於国别报告或集团主档报告所要求揭露之内容范围、提交门槛及提交主体规范可能不同，故台商跨国集团公司须注意各国税务机关对於国别报告及集团主档报告之细节规定，并注意各国对於该等文据所要求揭露资讯间之差异性，作统一管理。

由公司总部统筹处理，并善用叁层文据架构，作為移转订价政策之税务治理工具
因应国际移转订价发展趋势，在集团资讯将被全部揭露之情况下，台商跨国集团公司应正视反避税的时代潮流，重新审视现行集团移转订价政策以降低相关风险，并建议由集团总部统筹总部及各关係公司提交移转订价叁层文据架构之相关内容及资料，以免发生移转订价政策及表述内容有不一致之状况，而引起各国税务机关查核时之争议。另外，亦建议集团总部善用此移转订价叁层文据架构，作為重新检视集团各关係公司间移转订价政策之税务治理工具，进而提升集团公司整体价值。

乐鱼（Leyu）体育官网 全球移轉訂價服务團隊
張芷 主持會計師
林棠妮 副總經理