鉴於两税合一税额设算扣抵制度过於复杂、内资股利税负较重及内外资税负差异之问题，并為进一步合理调整综所税、营所税及未分配盈餘税之税率结构及简化税制、减轻薪资所得者及中低所得者税负，财政部甫於106年9月1日提出股利所得税改方案，并将「所得税法」部分条文修正草案陈报行政院审查，其规划之方向及重点如下：

我国居住者个人(内资)之股利所得综合所得税
- 取消兩稅合一之稅額設算扣抵制。
- 課稅方式分甲、乙兩案併提如下：

• 甲案為「定率免税」：获配之股利37%免税，餘63%合併计税及申报。
• 乙案為「合併计税后适用一定限额之税额扣抵」与「分开计税」择优适用：其中合併计税可抵减之税额按股利之8.5%计算，且其每一申报户之抵减金额以新臺币(下同)8万元為限；而分开计税之税率為26%，两者择优适用后合併申报。

非我国居住者(外资)之股利所得扣缴税
- 取消非我國居住者(非我國境內居住之個人及總機構在我國境外之營利事業)獲配股利之未分配盈餘加徵稅額抵繳之適用。

- 調高外資股利所得扣繳率1%，即由20%調高為21%。

营利事业所得税(营所税)
- 稅率由17%調高至20%。
- 取消股東可扣抵稅額帳戶之設置、記載、計算及分配。
- 未分配盈餘加徵營所稅稅率由10%調降為5%。
- 獨資合夥組織採穿透課稅方式，即不課徵營所稅，其所得直接歸課獨資資本主或合夥人綜所稅。
- 有關公司間轉投資收益之課稅，本次稅改方案尚未有所論及，可能會維持現行 全數不計入營利事業所得額課稅之方式。
 

综合所得税(综所税)
- 刪除綜合所得淨額超過1,000萬元部分適用45%稅率級距，最高級距稅率回復40%。
- 調高三項扣除額：標準扣除額提高2萬元，由9萬元提高為11萬元，有配偶者加倍扣除；薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額額度各提高5.2萬元，由12.8萬元提高為18萬元。

本次税改方案规划之施行日期如下，因此预计将被列為优先法案：

- 內資股利所得綜合所得稅及綜合所得稅：自107年1月1日起施行，即於108年申報107年度綜合所得稅適用。

- 外資股利所得扣繳稅：其中扣繳稅率提高部分，自107年1月1日起適用；取消未分配盈餘加徵稅額抵繳部分，考量該稅額之課徵較營所稅落後一年，故自108年1月1日起施行。
- 營利事業所得稅：其中稅率調整及獨資合夥課稅新制部分，自申報107年度之營所稅或未分配盈餘加徵營所稅適用；股東可扣抵稅額帳戶取消配合股利所得課稅新制施行，自107年1月1日起適用。
 

整体而言，本次税改降低内资股利所得税负及综所税税率、提高外资股利所得税负以缩短两者差距，提高营所税税率、降低未分配盈餘加徵营所税税率以改善税率结构，取消两税合一税额设算扣抵、施行独资合伙课税新制以简化税制，并提高综所税扣除额以照顾受薪阶级及中低所得者，使我国於国际潮流之税制健全再走出一大步。值此所得税制变动之际，兹依目前税改方案规划之时程，将105、106及107年度盈餘（各年度税前净利均為100），分别於106、107及108年度分配（未加徵分配），及分别於107、108及109年度分配（加徵后分配），对於内资（假设适用税率為45%）及外资之整体税负影响，列示如下表：

 

根据以上分析，本次税改可有如下观察：
未分配盈餘加徵税额者，除以内资為主之公司分配105年度盈餘外(因加徵后分配可适用新制)，会增加整体税负。
对以内资為主之公司，新制施行可降低整体税负。
对以外资為主之公司，新制施行会增加整体税负，虽外资居住国若与台湾签有租税协定者，仍可适用所定之上限税率，惟需注意未分配盈餘加徵税额之抵缴权利可能自108年1月1日起取消。
对於中低股利所得者，於乙案下另有合併计税税额扣抵之选择适用。
 

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