台灣財政部因應國際反避稅趨勢，提升課稅資訊透明度，於2017年7月27日公布《營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則》（簡稱《TP查準》）部分條文修正草案。導入經濟合作暨發展組織 （以下簡稱OECD） 之稅基侵蝕及利潤移轉（以下簡稱BEPS） 行動計畫13之移轉訂價三層文據架構。预计将於2017年度营利事业所得税结算申报案件开始适用。

移转订价叁层文据架构主要修正方向為：
--增訂国别报告（County-by-Country Report，以下簡稱CBCR） 相關規定，包括應送交主體、期限、該報告涵蓋之成員及內容等，俾利稽徵機關評估其藉不合常規之受控交易規避我國稅負之風險。（修正條文第22條之一）

--增訂集团主档报告（Master File，以下簡稱MF）之相關規定，包括應送交主體、期限及該報告之內容等。（修正條文第21條之一）

--配合上述新增文据规定，增订跨国公司集团之我国营利事业成员应併同揭露最终母公司及代理最终母公司送交国别报告之成员相关资料。（修正条文第21条）

--參酌BEPS行動計畫13對「本國事業文檔Local File」規定內容，修正台灣移转订价报告應包括內容。（修正條文第22條）

《罢笔查準》部分条文修正草案主要内容概述如下：

台商最终母公司
中华民国境内之营利事业為跨国公司集团之最终母公司
外商在台关係公司
跨国公司集团之最终母公司在中华民国境外，其在中华民国境内之营利事业成员，有下列情形之一者：

• 依最终母公司之居住地國或地區法令規定不須申報国别报告；
• 最终母公司向其居住地國或地區申報国别报告，但該國或地區於国别报告送交期限前，未與我國簽署得進行国别报告資訊交換之相關協定；
• 最终母公司向其居住地國或地區申報国别报告，且該國或地區與我國已簽署得進行国别报告資訊交換之相關協定，但稽徵機關無法依相關協定實際取得国别报告。

该集团在中华民国境内有二个以上之成员者，得指定其中一个成员送交，并通知该成员及副知其餘成员所在地稽徵机关。
 

集团公司需尽早确定颁叠颁搁申报公司為何。尤其是外商在台公司需判断集团申报颁叠颁搁之公司之居住国是否与台湾有签署租税协定或其他税务资讯交换协定，俾利判断在台公司是否需向台湾稽徵机关申报颁叠颁搁。
 

跨國企業集團指定其中一成員代理最终母公司（以下簡稱代理母公司送交成員）送交国别报告者，該成員如在中華民國境外且符合下列各款規定，其在中華民國境內之營利事業成員得免向所在地稽徵機關送交該報告：

• 代理母公司送交成員之居住地國或地區要求申報該集團之国别报告。
• 前項居住地國或地區於規定国别报告送交期限前，與我國簽署包括得進行国别报告資訊交換之相關協定，且稽徵機關得依相關協定實際取得国别报告。
• 已依第21条规定（税报揭露通知）揭露该集团之最终母公司及代理母公司送交成员相关资料。

最终母公司
係指跨国公司集团符合下列各规定之成员：

• 直接或间接持有该集团其他成员之一定股权，致依其居住地国或地区编製财务报导目的依循之一般会计原则规定，或其股权如於居住地国或地区公开证券交易市场交易，依该公开证券交易市场交易应遵循之财务报告编製规定，应编製合併财务报表者。
• 未被该集团其他成员直接或间接持有符合前项规定之股权者。

国别报告成員
指符合下列各款情形之一者：

• 依最终母公司居住地國或地區之法規或基於編製財務報導目的依循之一般會計原則規定，應納入編製合併財務報表範圍之營利事業。未納入前項編製合併財務報表範圍， 但最终母公司之股權如於居住地國或地區公開證券交易市場交易，依該公開證券交易市場交易應遵循之財務報告編製規定，應納入編製合併財務報表標準之營利事業。
• 仅因规模或重要性因素考量而未纳入前二项编製合併财务报表范围之营利事业。
• 符合前叁项规定之营利事业，基於编製财务报导、法规、税务申报或内部管理控制目的，应单独编製财务报表之常设机构。

国别报告申報相關規定

CBCR門檻預計將參酌OECD建議之7.5億歐元換算台幣，国别报告內容與涵蓋對象之要求與OECD建議及國際趨勢一致，上述要求資料將以表格方式呈現，並以電子格式送交，企業應及早開始準備。

- 對象
营利事业為跨国公司集团之成员者
- 期限
於办理所得税结算申报时
- 內容
揭露最终母公司或集團代理最终母公司送交国别报告成員之相關資料。

碍笔惭骋观察
只要是跨国公司成员，於结算申报时（次年5月前）即需揭露送交颁叠颁搁之成员资料。

有鑑於公司未必知道依相關租稅協定或稅務資訊交換協定「實際」取得国别报告之實務狀況，財政部將於CBCR送交期限前公告無法進行有效資訊交換之國家或地區參考名單。

集团主档报告

相較於CBCR可透過稅務资讯交换机制提供予各國稅捐稽徵機關，目前各國稅局通常透過要求在地公司於固定期限或於查核時單獨提示MF。此外，各國針對MF所設避風港門檻也不盡相同。

台湾係要求於会计年度终了前符合资格者皆须提示，且报告為外文者需提供中文译本。影响公司范围将视财政部后续公告之避风港门槛。

惭贵係从集团角度出发且涉及议题通常為移转订价复杂议题如无形资产与价值链。跨国公司须确认惭贵所揭露之资料与其他移转订价报告及查核过程对税局说明立场是否一致。

因應OECD行動計畫13中提出之本國事業檔案報告（Local File）建議內容，根據《TP查準》條文修正草案，將來台灣移转订价报告內容之要求將與OECD建議內容大致一致。茲列示舊規定與新規定之差異處如下：
公司综览
企業所採行商業策略之詳細說明、产业及經濟情況分析、主要競爭對手，並說明當年度或上年度是否參與企業重組或無形資產移轉交易及所受影響。
公司集团组织及管理结构
包括管理架构及组织结构图、管理报告呈交之个人及其主要办公处所所在地国或地区资料等。
受控交易之汇整资料：更明确列出所需揭露资料

• 主要交易类型之说明及背景介绍。
• 各类型受控交易之参与人及相互间关係。
• 按各类型受控交易之他方交易人所属国家或地区，分别列示交易金额。
• 所签订之集团内部重要协议影本。

受控交易分析

• 受控交易各参与人之功能及风险分析，包括当年度与上年度异动分析。
• 与其他国家或地区就受控交易签署之单边预先订价协议及其他涉跨国所得分配之预先核释影本。

罚则
营利事业未依规定送交或提示之文据為关係其所得额之资料、文件者，稽徵机关得依税捐稽徵法第四十六条规定办理。

税捐稽徵法第四十六条：「拒绝税捐稽徵机关或财政部赋税署指定之调查人员调查，或拒不提示有关课税资料、文件者，处新臺币叁千元以上叁万元以下罚鍰。」

本修正草案之方向符合國際趨勢與大眾預期，新增之報告內容與OECD BEPS 行動計畫13建議之三層移轉訂價文據內容大致相符。然而，對企業的具體影響範圍，尚待財政部公布避風港門檻而定。
未来跨国公司税务资讯将更加透明，税局将更能掌握集团控股架构、利润配置、实质营运与缴税情况，进一步增加集团在全球移转订价方面查核风险。此外公司亦需注意是否有其他反避税措施之影响，如受控外国公司（颁贵颁）与实质管理处所（笔贰惭）条款。税局将有更多资讯可交叉比对并进一併查核海外公司是否為颁贵颁或笔贰惭。有鑑於此，跨国公司需特别注意揭露与各国税局之各式资料，其描述之立场相互间是否一致。
新移转订价文据要求预计将於2017年会计年度开始适用，公司应立即评估可能影响与因应策略，建议行动如下：

乐鱼（Leyu）体育官网 BEPS行動計畫專案服务團隊
丁傳倫 執行副總