因应经济合作暨发展组织(翱贰颁顿)以一国是否按国际新资讯透明标準执行「税务用途资讯(含金融帐户资讯)自动交换」判断其资讯透明程度，并订於106年公布不合作租税管辖区名单及订定报復或制裁措施，爰此行政院函请立法院审议税捐稽徵法第5条之1、第46条之1修正草案，并於本(106)年5月26日经立法院叁读通过。

前开增修条文為授权财政部可以商订条约或协定，按国际新资讯透明标準执行前述资讯交换及强化税务合作，兹摘录重点如下：

一、互惠原则：
财政部得本互惠原则，与外国政府或国际组织商订税务用途资讯交换及相互提供其他税务协助之条约或协定，於报经行政院核准后，以外交换文方式行之。

二、不得进行资讯交换情形：
- 無法對等提供我國同類資訊。
- 對取得之資訊予以保密，顯有困難。
- 請求提供之資訊非為稅務用途。
- 請求資訊之提供將有損我國公共利益。
- 未先盡其調查程序之所能提出個案資訊交換請求。

叁、依据商订条约或协定所需资讯方法如下：
- 得向有關機關、機構、團體、事業或個人進行必要調查，或通知備詢，要求其提供相關之資訊；
- 應自動或自發提供締約他方資訊，包括財產、所得、營業、納稅、金融帳戶或其他稅務用途資訊；
- 應進行金融帳戶盡職審查或其他審查(例如按「共同申報及盡職審查準則(CRS)」)之資訊，應於審查後提供，不受金融及稅務法律有關保密規定之限制。

四、授权财政部会商金融监督管理委员会及相关机关订定子法规
适用范围、执行方法、提出请求、蒐集、资料提供内容、时限及方式、尽职审查或其他审查之基準及提供资讯予缔约他方之程序等相关执行事项授权财政部会商金融监督管理委员会及相关机关定之。

五、未配合之处罚
应配合提供资讯之机关、机构、团体、事业或个人，规避、妨碍或拒绝财政部或其授权之机关调查或备询，或未应要求或未配合提供有关资讯，及未依规定进行金融帐户尽职审查或其他审查者，於第46条之1订有相关处罚规定。

為避免部分營利事業藉由於低稅負地區成立受控外國企業（Controlled Foreign Company，以下簡稱CFC），將盈餘保留於CFC不分配，或雖實際管理處所（Place of Effective Management，以下簡稱PEM）在境內，透過在低稅負地區登記設立公司，轉換為非居住者身分，規避須就我國境內外所得合併課稅之規定，因此財政部擬具所得稅法第43條之3、第43條之4修正草案及所得基本稅額條例第12條之1修正草案，建立CFC及PEM之反避稅制度，已分別於105年7月27日及106年5月10日經總統公布，惟施行日期將由行政院另定之。

按前述增修法案之立法理由说明：所定反避税制度之施行须视(1)海峡两岸避免双重课税及加强税务合作协议之执行情形，(2)国际间（包括星、港）按共同申报及应行注意标準（颁搁厂）执行税务用途金融帐户资讯自动交换之状况，(3)并完成相关子法规之规划及落实宣导。

笔贰惭子法规已於5月23日发布，预计颁贵颁子法规今年年底前亦将发布，而新加坡及香港将於107年起遵循颁搁厂，今税捐稽徵法增修赋予财政部可以与外国政府或国际组织商订税务用途资讯交换及相互提供其他税务协助之条约或协定，至於是否符合「海峡两岸避免双重课税及加强税务合作协议之执行情形」之条件，解释上或有弹性空间，非得俟该协议完成双方应行之政府程序并生效，因此不无最快反避税法案施行日期為107年之可能。有鑑於此，為能尽早预為筹谋以妥善因应，具有海外控股之个人与营利事业应依不同投资人身份、境外控股公司所在地及利润配置状况、转投资之非低税负地区等情形进行颁贵颁及笔贰惭之整体税负影响评估，减缓新税制之衝击。　

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陈志愷执业会计师

施淑惠副总经理

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