&苍产蝉辫;6号文主要融合以下方面之内容：1）叠贰笔厂行动计画；2）《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发【2009】2号）；3）《国家税务总局关於加强转让定价跟踪管理有关问题的通知》（国税函【2009】188号）；4）《国家税务总局关於强化跨境关联交易监控和调查的通知》（国税函【2009】363号）；5）《国家税务总局关於特别纳税调整监控管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第54号）；6）《国家税务总局关於公司向境外关联方支付费用有关公司所得税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第16号）等。

-- 公司自行调整补税

• 按基準利率加收利息：企業於收到特別納稅調整風險提示，或者發現自身存在特別納稅調整風險的，可以自行調整補稅，公司自行调整补税且主動提供同期資料等有關資料，或者按照有關規定不需要準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的，其2008年1月1日以後發生交易的自行調整補稅按照基準利率加收利息，不再另外加收5個百分點。
• 不免除特別納稅調查調整權：對於做出自行調整的企業，稅務機關保留實施特别纳税调查及调整的權力。

-- 重點關注具有以下風險特徵的企業

• 关联交易金额较大或者类型较多
• 存在长期亏损、微利或者跳跃性盈利
• 低於同行业利润水準
• 利润水準与其所承担的功能风险不相匹配，或者分享的收益与分摊的成本不相配比
• 与低税国家（地区）关联方发生关联交易
• 未按照规定进行关联申报或者準备同期资料
• 从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标準
• 由居民公司，或者由居民公司和中国居民控制的设立在实际税负低於12.5%的国家（地区）的公司，并非由於合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配
• 实施其他不具有合理商业目的的税收筹划或者安排
  

-- 單一功能業務的企業

• 保持合理利潤：企業為境外關聯方從事來料加工或者進料加工等單一生产业務，或者從事分銷、合約研發業務，原則上應當保持合理的利潤水準。
• 亏损年度特殊规定：上述公司如出现亏损，无论是否达到《国家税务总局关於完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）中的同期资料準备标準，均应当就亏损年度準备同期资料本地文档。
• 实施特别纳税调整：若上述公司承担由於决策失误、开工不足、产物滞销、研发失败等原因造成的应当由关联方承担的风险和损失的，税务机关可以实施特别纳税调整。
  

-- 收益分配原則
判定企業及其關聯方對无形资产價值的貢獻程度及相應的收益分配時，應當全面分析企業所屬企業集團的全球營運流程，充分考慮各方在无形资产開發、價值提升、維護、保護、應用和推廣中的價值貢獻，无形资产價值的實現方式，无形资产與集團內其他業務的功能、風險和資產的相互作用。

-- 可以全額實施特別納稅調整的情況

• 與經濟利益不匹配：企業與其關聯方轉讓或者受讓无形资产使用權而收取或者支付的特許權使用費，應當與无形资产為企業或者其關聯方帶來的經濟利益相匹配。未帶來經濟利益，且不符合獨立交易原則的，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調整。
• 僅擁有无形资产所有權：企業向僅擁有无形资产所有權而未對其價值創造做出貢獻的關聯方支付特許權使用費，不符合獨立交易原則的，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調整。
• 公司融资上市活动：公司以融资上市為主要目的在境外成立控股公司或者融资公司，仅因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付特许权使用费，不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。
  

公司向其关联方支付非受益性劳务的价款，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。

大陸國家稅務總局在2014年7月份發佈《關於對外支付大額費用反避稅調查的通知》，清查企業向境外關聯方支付服务費和特許權使用費的情況，據不完全統計，該文發佈後各地查補稅款有近10億人民幣，自此之後境外關聯支付持續成為稅務查核重點。面對日益嚴格的稅務監管環境，我們在此建議跨國集團企業可以通過真實性、必要性、受益性、價值創造性、重複性、補償性等六大測試進行稅務自查，也可以結合第三方專業機構進行外部稽核，以因應前所未有的稅務查核挑戰。

碍笔惭骋中国税务諮询小组

叶维惇执业会计师

林嘉彦执行副总

潘美红副总经理