乐鱼（Leyu）体育官网

Wykaz sk艂ada si臋 z trzech cz臋艣ci, kt贸re okre艣laj膮 jurysdykcje stosuj膮ce r贸偶ne elementy systemu globalnego minimalnego opodatkowania.

Pierwsza cz臋艣膰 obejmuje 27 jurysdykcji, kt贸re wdro偶y艂y kwalifikowan膮 zasad臋 w艂膮czenia dochodu do opodatkowania (Income Inclusion Rule / IIR). Jest to kluczowy element Filaru II, kt贸ry pozwala na dodatkowe opodatkowanie jednostek z grupy w przypadku, gdy efektywna stawka podatkowania w jakiej艣 jurysdykcji jest ni偶sza ni偶 15%.

Druga cz臋艣膰 wykazu zawiera 28 jurysdykcji, kt贸re implementowa艂y kwalifikowany krajowy podatek wyr贸wnawczy (Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax / QDMTT). Ten mechanizm pozwala jurysdykcjom na pierwsze艅stwo w poborze podatku wyr贸wnawczego od podmiot贸w dzia艂aj膮cych na ich terytorium, zanim zrobi膮 to inne pa艅stwa stosuj膮ce zasady Filaru II.

Trzecia cz臋艣膰 ma szczeg贸lne zaznaczenia praktyczne - wskazuje 28 jurysdykcji spe艂niaj膮cych wymogi tzw. bezpiecznych przystani dla QDMTT. Zgodnie z przepisami ustawy, je艣li jurysdykcja znajduje si臋 w ministerialnym wykazie bezpiecznych przystani dla QDMTT, podatnik nie musi oblicza膰 globalnego podatku wyr贸wnawczego dla jednostek w tej jurysdykcji. Warunkiem jest, by wszystkie jednostki sk艂adowe w tej jurysdykcji podlega艂y QDMTT, podatek ten by艂 w ca艂o艣ci wymagalny i nie by艂 przedmiotem spor贸w (jak to dzia艂a w praktyce wyja艣nimy w dalszej cz臋艣ci wpisu).

乐鱼（Leyu）体育官网

Poni偶ej przedstawiamy zestawienie por贸wnawcze jurysdykcji wskazanych w obwieszczeniu:

乐鱼（Leyu）体育官网

Z analizy wynika, 偶e zdecydowana wi臋kszo艣膰 wymienionych pa艅stw zdecydowa艂a si臋 na wdro偶enie wszystkich trzech mechanizm贸w podatkowych. Warto jednak zwr贸ci膰 uwag臋 na kilka wyj膮tk贸w. Barbados, 厂艂辞飞补肠箩补 i Szwajcaria nie wprowadzi艂y zasady w艂膮czenia dochodu, cho膰 przyj臋艂y pozosta艂e rozwi膮zania. Z kolei Japonia oraz Korea Po艂udniowa poprzesta艂y wy艂膮cznie na implementacji zasady w艂膮czenia dochodu.

Na li艣cie brak kilku znacz膮cych gospodarek 艣wiatowych: USA, Chin, Indii, Brazylii, Rosji i Meksyku. Brak te偶 wa偶nych azjatyckich centr贸w finansowych jak Singapur, Hongkong czy Zjednoczone Emiraty Arabskie.

Z kraj贸w UE brak Hiszpanii, Portugalii, Malty, Cypru, Estonii, 艁otwy i Litwy. Niekt贸re z nich ( Cypr, Hiszpania i Portugalia) podobnie jak Polska wdro偶y艂y dyrektyw臋 z op贸藕nieniem, wi臋c ich przepisy jeszcze nie przesz艂y pe艂nej oceny legislacyjnej. Inne (jak Malta, Estonia, 艁otwa i Litwa) jeszcze nie przyj臋艂y lub odroczy艂y przyj臋cie odpowiednich przepis贸w.

Wracaj膮c do kwestii praktycznych Ustawa o podatku wyr贸wnawczym przewiduje dwie metody traktowania kwalifikowanego krajowego podatku wyr贸wnawczego (QDMTT) p艂aconego w innych jurysdykcjach. QDMTT Credit pozwala na pomniejszenie nale偶nego podatku wyr贸wnawczego o zap艂acony QDMTT, przy czym odliczy膰 mo偶na tylko cz臋艣膰 wymagaln膮 (nieb臋d膮c膮 przedmiotem spor贸w). QDMTT Safe Harbour to dalej id膮ce rozwi膮zanie - pozwala ca艂kowicie wy艂膮czy膰 z oblicze艅 podatku wyr贸wnawczego jednostki w jurysdykcji stosuj膮cej QDMTT, o ile spe艂nione s膮 wskazane w ustawie warunki (pe艂na wymagalno艣膰 podatku, obj臋cie wszystkich jednostek, obecno艣膰 jurysdykcji w obwieszczeniu ministerialnym).

Bezpieczn膮 przysta艅 mo偶na stosowa膰 selektywnie dla r贸偶nych kategorii jednostek w tej samej jurysdykcji.

乐鱼（Leyu）体育官网

QDMTT uznaje si臋 za wymagalny tylko w cz臋艣ci, kt贸ra nie jest kwestionowana w sporach prawnych. Spory te mog膮 dotyczy膰 zgodno艣ci podatku z konstytucj膮 danej jurysdykcji, mi臋dzynarodowymi umowami inwestycyjnymi lub przyznanymi indywidualnie zwolnieniami podatkowymi. Je艣li np. podatnik kwestionuje konstytucyjno艣膰 QDMTT, ta cz臋艣膰 podatku nie jest uznawana za wymagaln膮 i nie mo偶e by膰 ani odliczona w systemie QDMTT Credit, ani stanowi膰 podstawy do zastosowania bezpiecznej przystani QDMTT Safe Harbour nawet je艣li jurysdykcja jest wskazana w ministerialnym obwieszczeniu.

乐鱼（Leyu）体育官网

Pozosta艂e listy w obwieszczeniu (IIR i QDMTT) s艂u偶膮 natomiast:

Lista IIR - okre艣la kolejno艣膰 stosowania zasad opodatkowania (kto pierwszy ma prawo opodatkowa膰 dochody grupy). Zapobiega to konfliktom mi臋dzy jurysdykcjami.

笔谤锄测办艂补诲:

Mamy grup臋 kapita艂ow膮 sk艂adaj膮c膮 si臋 z:

• Sp贸艂ki A z Niemiec (jednostka dominuj膮ca najwy偶szego szczebla)
• Sp贸艂ki B z Polski (po艣rednia jednostka dominuj膮ca)
• Sp贸艂ki C z Singapuru (z efektywn膮 stawk膮 10%)

Fakt, 偶e Niemcy s膮 na li艣cie IIR oznacza tylko tyle, 偶e:

Polska sp贸艂ka B (po艣rednia jednostka dominuj膮ca) NIE musi sama stosowa膰 zasady IIR wobec sp贸艂ki C. Zamiast tego, to niemiecka sp贸艂ka A b臋dzie odpowiedzialna za zastosowanie IIR i dop艂acenie podatku od niskiej efektywnej stawki w Singapurze.

Lista IIR s艂u偶y tylko do ustalenia KTO i w jakiej formule p艂aci podatek wyr贸wnawczy poprzez mechanizm IIR (tzw. Top-Down Approach).

Lista QDMTT - pozwala na odliczenie podatk贸w ju偶 zap艂aconych w innych krajach, zapobiegaj膮c podw贸jnemu opodatkowaniu.

笔谤锄测办艂补诲 teoretyczny (pomijaj膮cy wp艂yw bezpiecznej przystani)

Niemiecka sp贸艂ka kt贸rej w艂a艣cicielem jest polska sp贸艂ka. Fakt, 偶e Niemcy wdro偶y艂y QDMTT oznacza, 偶e:

1. Niemiecka sp贸艂ka jako pierwsza ma prawo naliczy膰 podatek wyr贸wnawczy do 15% na poziomie lokalnym
2. Polska sp贸艂ka-matka mo偶e odliczy膰 niemiecki QDMTT od swojego podatku wyr贸wnawczego naliczonego w mechanizmie IIR

W praktyce, poniewa偶 Niemcy znajduj膮 si臋 r贸wnie偶 na li艣cie bezpiecznej przystani dla QDMTT, polski podatek wyr贸wnawczy nie b臋dzie w og贸le naliczany dla tej jurysdykcji.

Lista QDMTT s艂u偶y do okre艣lenia, kt贸re jurysdykcje maj膮 pierwsze艅stwo w naliczeniu podatku wyr贸wnawczego na poziomie lokalnym, zanim zrobi to kraj sp贸艂ki matki w formule IIR (tzw. Regu艂a priorytetu QDMTT - oznacza, 偶e je偶eli dana jurysdykcja wprowadzi QDMTT, to pierwsze艅stwo w pobieraniu dodatkowego podatku wyr贸wnawczego ma w艂a艣nie ta jurysdykcja).