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Por: Carlos P茅rez G贸mez, Socio de Precios de Transferencia y Controversias de 乐鱼（Leyu）体育官网 en M茅xico y Roberto B贸rquez, Gerente Senior de Precios de Transferencia de 乐鱼（Leyu）体育官网 en M茅xico

En M茅xico existen leyes que regulan las obligaciones en materia de precios de transferencia, incluyendo la obligaci贸n anual para los contribuyentes del T铆tulo II (persona moral) y T铆tulo IV (persona f铆sica) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) para determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas derivadas de transacciones con partes relacionadas, as铆 como su obtenci贸n a trav茅s de terceros independientes en operaciones comparables.

Como parte de estas obligaciones, los contribuyentes deben obtener y conservar todo tipo informaci贸n y documentaci贸n referente a las operaciones con partes relacionadas.

Ante las auditor铆as realizadas por la autoridad fiscal en materia de precios de transferencia, entre otras contraprestaciones a las que se incorporan elementos y conceptos como parte de su proceso de revisi贸n, recae en el contribuyente la necesidad de mantener un s贸lido y completo respaldo de su informaci贸n y documentaci贸n.

Al operar con partes relacionadas no existe un est谩ndar generalizado que pudiera considerarse como m铆nimo o suficiente para determinar que los datos y la documentaci贸n respaldan correctamente una transacci贸n. Por ello, los contribuyentes se encuentran ante la dificultad de definir, preparar y recabar toda aquella informaci贸n que deba considerarse relevante para avalar las transacciones intercompa帽铆a.

Las empresas deben estar alerta y ser proactivas para establecer programas de operaci贸n que les permitan preparar una documentaci贸n de soporte o defense file que, en su caso, recabe la informaci贸n derivada de sus operaciones con partes relacionadas, sobre todo de aquellas que sean consideradas de alto riesgo.

Identificaci贸n de transacciones de alto riesgo

Diversas industrias requieren una interacci贸n constante entre las empresas del mismo grupo, lo cual deriva en m煤ltiples transacciones de partes relacionadas. En este sentido, la capacidad de las entidades de generar un defense file para cada operaci贸n podr铆a tratarse de una tarea ardua e intensa.

No obstante, existen transacciones que generalmente son tipificadas como de alto riesgo y son frecuentemente revisadas por la autoridad fiscal en M茅xico, por lo tanto, los contribuyentes deben tener una mayor claridad al respecto para poder enfocar sus esfuerzos.

Es de vital importancia que las entidades identifiquen las transacciones que para sus efectos pudieran ser m谩s relevantes; entre estas auditor铆as por transacciones intercompa帽铆a se encuentran:

• Operaciones de egresos/deducciones con filiales extranjeras
• Operaciones de activos inmateriales:
  • Pago de servicios intragrupo (por ejemplo, servicios corporativos)
  • Pago de regal铆as
  • Reembolso o asignaci贸n de gastos
  • Pago de intereses
  • Pago de seguros y reaseguros
• Operaciones con reg铆menes fiscales preferentes
• Operaciones no recurrentes de enajenaci贸n/transmisi贸n de empresas, funciones o intangibles relevantes (reestructuras corporativas)

La perspectiva transaccional anterior va de la mano con la rentabilidad financiera y fiscal que la empresa reporte, ya que el SAT determinar谩 como de riesgo alto la ca铆da en las utilidades y el pago de impuestos de un ejercicio a otro, as铆 como a cualquier empresa que reporte p茅rdidas o m谩rgenes de utilidad por debajo del est谩ndar de la industria, ya sean en un solo a帽o o de manera recurrente.

Cabe mencionar que la correcta delimitaci贸n del perfil funcional y de riesgo de la entidad analizada es clave para minimizar cualquier anomal铆a en materia de precios de transferencia.

Dadas las consideraciones anteriores, ser铆a recomendable contar con un defense file con 茅nfasis en las operaciones que representan un mayor riesgo.

Razones para integrar documentaci贸n soporte al momento de la transacci贸n

De manera general, existe informaci贸n o documentaci贸n que soporta una transacci贸n y que, por su inmediatez, en ocasiones no se recopila al momento; por ejemplo, correos electr贸nicos, memor谩ndums, presentaciones, sesiones de equipo, entre otros. Esta informaci贸n clave se produce a veces sin la visi贸n o respaldo de un proyecto de defense file, que generalmente no se recopila ni mantiene.

Ante una posible auditor铆a, que generalmente se detona varios a帽os despu茅s de que el ejercicio fiscal concluy贸, recopilar la totalidad de la informaci贸n que respalda una operaci贸n, as铆 como la raz贸n de negocios o los datos que corroboren su valor de mercado con su parte relacionada, puede convertirse en una problem谩tica considerable para el contribuyente, ya sea por cambios en el sistema operacional, ajustes en los soportes de datos en sitio o en la nube, e incluso empleados que ya no contin煤an en la empresa, entre otras razones.

Por consiguiente, es recomendable tener procedimientos que permitan integrar la documentaci贸n soporte al momento en que se realiza la operaci贸n o en fechas cercanas.

Elementos que integran un defense file en materia de precios de transferencia

Si bien las operaciones que realiza un contribuyente con partes relacionadas, as铆 como su forma de operar e industria son distintas a las de otros, la documentaci贸n soporte que se pudiera integrar en general es similar. Esta documentaci贸n incluye de forma ilustrativa, m谩s no limitativa, lo siguiente:

• Correos electr贸nicos
  
• 惭别尘辞谤谩苍诲耻尘蝉
• Manuales y procedimientos internos
• Presentaciones y acuerdos
• Bit谩coras de juntas
• Bit谩coras de empleados
• Soporte de vi谩ticos (vuelos de avi贸n, taxis, hospedajes)
• Fotograf铆as del producto
• Entregables
• Descripci贸n del puesto del personal involucrado
• CV, identificaciones laborales, entre otros datos del personal involucrado
• Comprobante fiscal digital por internet (CFDI) o comprobante fiscal emitido por una entidad extranjera
• Estados de cuenta con la transferencia realizada

En adici贸n, la regla 3.3.1.27 de la Resoluci贸n Miscel谩nea Fiscal para 2023 establece los requisitos que se deben cumplir para considerar como deducibles los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata. Esta regla incluye ciertos requisitos de informaci贸n que tambi茅n han sido relevantes para la preparaci贸n de un defense file robusto.

Beneficios de un defense file m谩s all谩 de su integraci贸n en la documentaci贸n soporte

El principal objetivo de establecer un mecanismo de defense file en materia de precios de transferencia es integrar toda aquella informaci贸n, datos y documentaci贸n que se consideren relevantes para soportar transacciones intercompa帽铆a consideradas de riesgo moderado a alto. Esto permitir谩 al contribuyente una mejor defensa ante una potencial auditor铆a por parte de la autoridad fiscal.

Sumado a lo anterior, generar un mecanismo de defense file ha permitido a las compa帽铆as tener un control de informaci贸n que resulta relevante y que puede ser aprovechado en el desarrollo y cumplimiento de otras materias.

En general, las entidades que cuentan con procesos de recopilaci贸n de documentaci贸n para un defense file se han beneficiado con el cumplimiento de actividades en materia regulatoria, financiera y corporativa.

En conclusi贸n, los contribuyentes deben estar alerta ante el actual panorama fiscal y los procesos de auditor铆a en materia de precios de transferencia. El establecer un mecanismo de defense file permite a las compa帽铆as integrar un soporte documental oportuno y, por lo tanto, una mejor perspectiva ante una potencial revisi贸n, minimizando as铆 cualquier posibilidad de riesgo.

En M茅xico, la obligaci贸n de cumplir en materia de precios de transferencia se aplica tanto a operaciones nacionales como extranjeras, por lo que los contribuyentes deber谩n evaluar si sus operaciones nacionales, ya sea por volumen, recurrencia o monto, tambi茅n deber铆an ser soportadas por un mecanismo de defense file.

Nota: las ideas y opiniones expresadas en este escrito son de quienes firman el art铆culo y no necesariamente representan las ideas y opiniones de 乐鱼（Leyu）体育官网 en M茅xico.

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