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《国际会计准则第36号——资产减值》(IAS 36 Impairment of Assets)要求公司在每个报告日评估是否存在资产或现金产出单元(cash-generating unit,CGU)可能发生减值1的迹象。该会计准则还部分列举了内部、外部和其他来源的减值迹象。[IAS 36.9, 12–13]

虽然《国际会计准则第36号》未明确提及如下图所示的气候相关因素,但这些因素可能导致发生该会计准则所述的一个或多个内外部减值迹象。

气候相关减值迹象可能存在于各行各业的公司,不局限于特定的领域或行业。

答疑解惑

是。向低碳经济转型或气候相关法规的变化可能触发《国际会计准则第36号》所列举的某些减值迹象。此外,《国际会计准则第36号》列举的迹象并非详尽无遗——公司可能会识别出表明资产或现金产出单元可能发生减值的其他风险。

各行各业都可能存在气候相关减值迹象。

《国际会计准则第36号》列举了以下内部和外部信息来源的减值迹象(列表并非详尽无遗)。

内部来源

外部来源

  • 资产已经陈旧过时或实体已经损坏。
  • 资产(或现金产出单元)的使用(或预计使用)程度或方式在当期(或将在近期)发生重大变化,从而对主体产生不利影响。
  • 计划提前处置资产。
  • 表明资产(或现金产出单元)的经济绩效已经低于或将低于预期的迹象。
  • 为获取资产(或现金产出单元)或随后为经营或维护该资产(或现金产出单元)而发生的现金流量,远远高于最初的预算。
  • 现金净流量或经济利润比最初预算低。
  • 现金净流出或经营损失。[IAS 36.12(e)–(g), 14, Insights 3.10.120.20]
  • 超出预期的市场价值大幅度下跌。
  • 技术、市场、经济或法律环境导致重大不利影响。
  • 市场利率的提高,从而导致公司计算资产使用价值时采用的折现率提高。
  • 公司的净资产账面金额大于其市值。[IAS 36.12(a)–(d), Insights 3.10.120.30]

是。《国际会计准则第36号》列举的示例之一为:公司经营所处的技术、市场、经济或法律环境导致重大不利影响。就气候相关事项而言,这些影响可能包括:

  • 客户偏好转向公司竞争对手的可持续产物,预计对现金产出单元产物的需求将显着降低。
  • 减排法规出台预计将显着增加现金产出单元的制造成本,从而降低公司的经营利润率。
  • 公司部分关键供应商向低碳经济转型,预计将显着增加现金产出单元的生产成本,降低公司的经营利润率。

《国际会计准则第36号》列举的另一个示例为:市场要求的投资回报率增加可能会大幅降低资产或现金产出单元的使用价值——例如,投资者在投资更易受到气候相关风险影响的某个公司或行业时,可能会要求更高的回报率。如果市场要求的投资回报率增加可能提高折现现金流量使用的折现率,并导致现金产出单元的可收回金额显著降低,那么这就是减值迹象。[IAS 36.12(b)–(c)]

是。《国际会计准则第36号》列举的示例之一为:假如公司的内部报告表明资产或现金产出单元的经济绩效已经或将低于预期,则属于一个减值迹象。[IAS 36.12(g)]

例如,某公司可能会自愿承诺业务经营脱碳化。因此,公司需要显着减少某些活动,并比原定计划提前弃置固定资产。

对于提前弃置的固定资产和受影响的现金产出单元来说,该自愿承诺都属于减值迹象。[IAS 36.12(f)–(g)]

1 《国际会计准则第36号》要求,无论是否存在减值迹象,每年均需对商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产进行减值测试。

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